Dne 9. 4. 2024 zveřejnila IASB nový standard IFRS 18 Prezentace a zveřejnění v účetní závěrce, který je účinný pro roční účetní závěrky za období začínající 1. 1. 2027 a později. Účetní jednotky budou muset při přechodu na IFRS 18 upravit také srovnávací údaje za minulá období. Povinnost retrospektivního přístupu se vztahuje také na mezitímní účetní závěrku, pokud jí účetní jednotka sestavuje.

IFRS 18 nahrazuje IAS 1 Zveřejňování účetní závěrky.  Nový standard klade důraz na rozsah informací, které se zveřejňují v účetních výkazech a v příloze.  Zásadních změn doznala struktura výkazu zisku a ztráty.

Rolí účetní závěrky je poskytnout strukturovaný pohled na aktiva, dluhy, vlastní kapitál, výnosy, náklady a peněžní toky účetní jednotky, které jsou užitečné uživatelům účetní závěrky pro:

1. získání srozumitelného pohledu na aktiva, dluhy, vlastní kapitál, výnosy, náklady a peněžní toky účetní jednotky;
2. porovnání mezi účetními jednotkami a mezi účetními obdobími stejné účetní jednotky;
3. identifikaci položek či oblastí, ke kterým budou uživatelé účetní závěrky hledat dodatečné informace v příloze účetních výkazů.

Odlišné role účetních výkazů a přílohy předurčují, že rozsah informací zveřejněných v příloze se liší od rozsahu informací zveřejněných v účetních výkazech.  Jinými slovy informace zveřejněné v účetních výkazech jsou agregovanější a příloha účetních výkazů má poskytovat podrobnější informace o aktivech, dluzích, vlastním kapitálu, výnosech, nákladech a peněžních tocích účetní jednotky.

Výkaz zisku a ztráty a ostatního výsledku

Nově musí být ve výkazu zisku a ztráty zveřejněny tyto kategorie:

• provozní výsledek hospodaření
• investiční výsledek hospodaření
• finanční výsledek hospodaření
• daně ze zisku
• ukončované činnosti

Struktura výkazu ostatního výsledku se oproti požadavkům v IAS 1 zásadně nezměnila.

IFRS 18 obsahuje ustanovení i pro ty účetní jednotky, jejichž hlavním oborem podnikání je investiční činnost či poskytování finančních zdrojů klientům.

Výkaz zisku a ztráty také musí obsahovat následující součtové řádky:

• provozní zisk či ztráta
• zisk či ztráta před finanční činností a zdaněním
• výsledný zisk či ztráta

Provozní výsledek hospodaření

Do provozního výsledku hospodaření patří veškeré výnosy a náklady, které nejsou investičními či finančními činnostmi, daněmi ze zisku a nesouvisí s ukončovanými činnostmi. 

Investiční výsledek hospodaření

Do investičního výsledku hospodaření patří výnosy a náklady související s 

• peněžními prostředky;
• investicemi v přidružených a společných podnicích a dále v dceřiných společnostech, které nejsou konsolidované;
• ostatními aktivy, pokud je jejich výnosnost značně nezávislá na ostatních aktivech účetní jednotky (například výnosy z nájemného či změny reálné hodnoty investičních nemovitostí).

Příkladem takových výnosů a nákladů jsou výnosy generované těmito aktivy (například dividendy), rozdíly mezi prvotním a následným oceněním (změny reálných hodnot), náklady vzniklé odúčtováním aktiva či přírůstkové náklady spojené s pořízením či vyřazením aktiv (transakční náklady, náklady související s prodejem).

Finanční výsledek hospodaření

Aby byla účetní jednotka schopna správně klasifikovat náklady a výnosy, které patří do finančního výsledku hospodaření, musí nejprve rozlišit mezi:

• závazky, které vznikají z transakcí, jejichž účelem je pouze získat finanční prostředky;
• závazky, které vznikají z ostatních transakcí.

U první skupiny závazků patří do finančního výsledku hospodaření veškeré výnosy a náklady související s prvotním a následným oceněním závazků a přírůstkové náklady související s těmito závazky, například transakční náklady.  U druhé skupiny závazků patří do finančního výsledku hospodaření úrokové výnosy a náklady, pokud jsou účetní jednotkou stanoveny ve vazbě na požadavky jiných IFRS standardů, a výnosy a náklady,  které souvisejí se změnou v úrokových sazbách, ale opět pouze pokud jsou účetní jednotkou stanoveny ve vazbě na požadavky jiných IFRS standardů.

Daně ze zisku

Do této kategorie patří veškeré náklady a výnosy související se splatnou a odloženou daní včetně případných kurzových rozdílů.

Ukončované činnosti

Obsah položek v této kategorii je určen standardem IFRS 5 Stálá aktiva držená k prodeji a ukončované činnosti.

Položky zveřejněné ve výkazu zisku a ztráty či v příloze

Podobně jako IAS 1 i IFRS 18 vyžaduje, aby některé položky byly zveřejněny samostatně buď přímo ve výkazu zisku a ztráty, nebo v příloze.  Mezi tyto položky patří:

• tržby
• provozní náklady v účelovém či druhovém členění
• podíl na zisku či ztrátě přidružených a společných podniků, pokud jsou tyto podíly oceněné ekvivalencí
• daně ze zisku
• výsledek z ukončovaných činností
• položky vyžadované standardem IFRS 9 Finanční nástroje (zejména úrokové výnosy, ztráty ze snížení hodnoty, zisky či ztráty související s odúčtováním finančního aktiva, výnosy či náklady související s reklasifikací finančních aktiv či s reklasifikací z ostatního úplného výsledku do výsledovky).

Pokud účetní jednotka vykazuje provozní náklady v účelovém členění, musí uvést v příloze výši:

• odpisů
• zaměstnaneckých benefitů
• ztrát ze znehodnocení stálých aktiv
• ztrát ze znehodnocení zásob

Ostatní výkazy

Sktruktura výkazu o finanční situaci a výkazu o změnách ve vlastním kapitálu nedoznala zásadních změn.

Ukazatele výkonnosti

IFRS 18 vyžaduje zveřejnění ukazatelů výkonnosti, které jsou definované a užívané vedením účetní jednotky, aby uživatelé účetní závěrky porozuměli aspektům finanční výkonnosti tak, jak je vnímá vedení účetní jednotky a jak jsou jednotlivé ukazatele finanční výkonnosti vedením podniku definovány.

Ukazatel výkonnosti je definován jako rozdíl výnosů a nákladů, který:

• účetní jednotka používá ve veřejné komunikaci mimo účetní závěrku,
• účetní jednotka využívá jako pohled vedení účetní jednotky na finanční výkonnost účetní jednotky jako celku, a
• není vyžadován jako povinně zveřejňovaná položka podle tohoto či ostatních IFRS standardů.

Mezi tyto ukazatele výkonnosti ale nepatří:

• hrubý zisk či ztráta (tržby snížené o náklady na prodané zboží či výrobky)
• provozní zisk či ztráta před odpisy a ztrátami ze snížení hodnoty stálých aktiv
• provozní zisk či ztráta a výnosy či náklady z investic oceněných ekvivalenční metodou
• zisk či ztráta před zdaněním
• zisk či ztráta z pokračujících činností

Závěr

Je pravděpodobné, že pro naplnění výše uvedených požadavků bude muset účetní jednotka upravit svůj účetní rozvrh tak, aby těmto požadavkům dostála.   IFRS 18 je účinný pro účetní období začínající 1. 1. 2027 a později, ale vzhledem k nutnosti srovnatelných údajů za minulá období je potřeba připravit se na nová pravidla prezentování a zveřejňování již za účetní období začínající 1. 1. 2026. 

IFRS 18 dosud nebyl přijat evropskou komisí, ale obecně se očekává, že se tak stane před datem jeho účinnosti.