![](/uploads/clanky/_r/austin-distel-ngc5rt2hmf0-unsplash-800x526.jpg)
Vladimír Toráč | 30.7.2024
Z judikatury: přerušení časového testu pro osvobození příjmu z prodeje akciíDaně, účetnictví, právo a nejen to. Všechny klíčové novinky pro váš byznys.
Často obchodovanými cennými papíry jsou akcie. Vlastnictví akcií může představovat pro fyzické osoby nejen soukromou investici, ale také spekulaci na trhu. Úplatný převod akcií znamená příjem od nového akcionáře. S tímto příjmem je spojena otázka, jak správně zdanit nebo osvobodit příjem z pohledu zákona o dani příjmů (dále jen „ZDP“).
Osvobození příjmů z prodeje akcií fyzické osoby řeší § 4 odst. 1 písm. r) a písm. w) ZDP. Pro poplatníky zajímavější je ustanovení § 4 odst. 1 písm. w) ZDP, kde jsou stanoveny následující podmínky pro osvobození příjmu z prodeje akcií:
Pokud není splněna tato podmínka, lze příjem testovat na osvobození podle § 4 odst. 1 písm. r) ZDP, podle něhož jsou příjmy z prodeje akcií neuvedených pod § 4 odst. 1 písm. w) ZDP osvobozené po 5 letech mezi nabytím a prodejem akcií.
Z ustanovení § 4 odst. 1 písm. w) ZDP vyplývá, že podíl je věčně vymezen podílem na základním kapitálu a hlasovacích právech. Každou z těchto kategorii je nutné testovat zvlášť, přičemž stačí překročení 5% limitu jen u jedné z těchto kategorií.
Pro účely osvobození podle § 4 odst. 1 písm. w) ZDP se v době 24 měsíců před prodejem testuje podíl na základním kapitálu nebo hlasovacích právech. Překročení 5% hranice se testuje kdykoliv během 24měsíční lhůty. U akcií nabytých po 1.1.2008 je uplatněn test 24 měsíců i přesto, že může zasáhnout do období, ve kterém ještě předmětné ustanovení neplatilo.
U akcií nabytých do konce roku 2007 se u osvobození příjmů z jejich prodeje po 1.1.2008 postupuje podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. w) ZDP ve znění účinném do dne nabytí účinnosti novely zákonem č. 261/2007 Sb. Ministerstvo financí vykládá přechodná ustanovení tak, že u příjmů z prodeje cenných papírů nabytých nově počínaje 1.1.2008 po přeměně společnosti, změně druhu, formy nebo podoby cenných papírů atp. se použije znění zákona o daních příjmů účinné od 1.1.2008. Pouze pro účely testování doby 6 měsíců či 5 let uvedené skutečnosti nezpůsobí přerušení testu.
V případě, že fyzická osoba nedosáhne na osvobození od daně, musí být příjmy z prodeje akcií zdaněny v rámci svého daňového přiznání. Příjem jako dílčí základ daně je daněn:
Rádi bychom upozornili na častou chybu v praxi, kdy zaměstnanci příležitostně obchodující s akciemi zapomínají na zdanění ostatních příjmů v případě, že úhrn příjmů, které nejsou osvobozeny, přesáhne limit 6 tis. Kč. Pokud částka ostatních příjmů přesáhne limit 6 tis. Kč, musí poplatník s příjmy ze závislé činnosti podle § 38g odst. 2 ZDP podat daňové přiznání.
Příklad 1
Pan Svoboda zdědil v červnu 2007 (ke dni smrti zůstavitele) 6 % akcií akciové společnosti AKCIE, a.s. V březnu roku 2011 tyto akcie prodal. Na tento prodej se uplatní stará právní úprava, neboť se jedná o akcie nabyté před 31.12.2007, tudíž příjem z prodeje akcií je osvobozen od daně z příjmů.
Příklad 2
V březnu 2011 pan Svoboda koupil 1 % akcií společnosti AKCIE, a.s., které nezahrnul do svého obchodního majetku. Tyto akcie prodá v říjnu 2011. Doba mezi nabytím a prodej akcií přesáhla 6 měsíců. Současně ještě musí být zkoumáno, jestli celkový přímý podíl pana Svobody na základním kapitálu nebo hlasovacích právech společnosti AKCIE, a.s., nepřesáhl 5 % za posledních 24 měsíců. Pokud by přímý podíl byl vyšší než 5 %, nebyl by příjem z prodeje akcií osvobozen.
Příklad 3
Pan Svoboda založil na jaře roku 2007 společnost s ručením omezeným, kterou v roce 2010 změnou právní formy přeměnil na akciovou společnost. V roce 2011 50 % akcií prodal a zbývající část zahrnul do svého obchodního majetku v rámci svého podnikání - fyzické osoby. V květnu 2012 zbývající část akcií ze svého obchodního majetku vyřadí a prodá.
Jelikož podíl na akciové společnosti převyšoval 5 % na základním kapitálu, týká se ho 5letý časový test pro osvobození od daně. Do něj se započítá účast v s.r.o., z něhož a.s. vznikla. Doba mezi nabytím a prodejem nepřesáhla 5 let, proto příjem z prodeje nebude osvobozen. Dále bude testován na osvobození příjmů prodej akcií v květnu 2012, i zde nebude příjem osvobozen, neboť akcie jsou zahrnuty do obchodního majetku pana Svobody. Pro osvobození by muselo uplynout 5 let od ukončení podnikání nebo vyřazení akcií z obchodního majetku.