S blížícím se termínem pro podání daňových přiznání je důležité připomenout judikaturu Nejvyššího správního soudu (NSS) v oblasti převodních cen k tzv. příkazům mateřské společnosti. Zatím poslední rozhodnutí NSS v tomto směru se zabývalo problematikou ztrátových společností v rámci skupin podniků a vlivu mateřské společnosti na tyto ztráty. V rámci daňové kontroly správce daně zpochybnil cenovou politiku dlouhodobě ztrátové obchodní společnosti a konstatoval, že do cenové politiky společnosti vůči nezávislým zákazníkům zasahovala její mateřská společnost a příslušně upravil základ daně. NSS rozhodnutí správce daně potvrdil.

Pro daňové poplatníky je zde klíčové, že i transakce s nespojenými osobami může správce daně označit za řízené, pokud jejich podmínky určovala jiná spojená osoba, typicky mateřská společnost. Okolnosti takových transakcí pak podléhají ustanovení § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů.

Argumenty správce daně

Správce daně svůj postoj v rámci daného případu odůvodnil těmito fakty:

• Ztráty obchodní společnosti vznikly díky nesprávnému nastavení nákupních a prodejních cen, a to jak s nezávislými dodavateli, tak odběrateli zboží. Mateřská společnost byla do sjednávání těchto cen přímo zapojena.
• Aby mohla obchodní společnost i přes dlouhodobě dosahované ztráty pokračovat v podnikatelské činnosti, mateřská společnost ji financovala půjčkami s nestandardním způsobem splácení.

Správce daně na základě § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů dovodil existenci služby obchodní společnosti poskytované na příkaz mateřské společnosti. Tato služba spočívala v nerentabilním prodeji zboží pod úrovní vlastních nákladů na jeho prodej. V uvedeném případě tedy ztráta společnosti měla být kompenzována o úhradu za služby provozování nerentabilního prodeje, kterou by dle správce daně dostával nezávislý podnik na základě principu tržního odstupu. Ke kompenzaci za uvedenou službu nerentabilního prodeje však v případě zkoumané obchodní společnosti nedocházelo, což správce daně prokázal porovnáním se ziskovostí z obchodní činnosti srovnatelných nezávislých společností. Důvod zjištěného rozdílu nebyl správci daně dostatečně doložen, a proto byl obchodní společnosti upraven základ daně.

Důsledky pro daňové poplatníky

Daňoví poplatníci v nadnárodních skupinách musí počítat s tím, že i transakce s nespojenými osobami mohou mít dopady v oblasti převodních cen, pokud byly podmínky diktovány skupinou. S tím pak mohou souviset i možné DPH dopady, kdy financování ztráty může být považováno za součást úplaty za uskutečněná plnění či přímo za úplatu za samostatnou službu, v daném případě spočívající ve vzdání se práv k prodávanému zboží.