Změny od 1. ledna 2025 ve mzdovém účetnictví

Změna progresivní sazby daně

Pro aplikování sazby je klíčový 36násobek průměrné mzdy, který pro rok 2025 činí 1 676 052 Kč. Zdaněny progresivní sazbou daně ve výši 23 % budou v roce 2025 příjmy zaměstnanců přesahující částku 139 671 Kč za měsíc (o 7 770 Kč více než v předchozím roce).

Maximální vyměřovací základ

Hranice pro maximální vyměřovací základ je stanovena na 48násobek průměrné mzdy, z čehož plyne, že částka pro rok 2025 činí 2 234 736 Kč (o 124 320 Kč více než v předchozím roce). Z příjmů přesahujících tuto hranici se dále pojistné na sociální zabezpečení neodvádí.  

Minimální mzda

Minimální mzda se oproti předchozímu roku zvyšuje o 1 900 Kč na celkových 20 800 Kč měsíčně. Při 40 hod. týdenním úvazku odpovídá hodinová minimální mzda pro rok 2025 částce 124,40 Kč.

Zaměstnání malého rozsahu

Dochází ke zvýšení rozhodného příjmu u zaměstnání malého rozsahu, a to na částku 4 500 Kč (z původních 4 000 Kč).

Dohody o provedení práce

Původní návrh zákona, který počítal s tzv. režimem oznámené dohody, se ruší. Nadále však platí povinnost zaměstnavatele evidovat u České správy sociálního zabezpečení všechny dohody o provedení práce (dále jen „DPP“).

Příjem plynoucí zaměstnanci na základě DPP nebude od 1. ledna 2025 podléhat odvodům na sociální a zdravotní pojištění, pokud v úhrnu u jednoho zaměstnavatele nedosáhne za kalendářní měsíc rozhodné částky ve výši 25 % průměrné mzdy (pro rok 2025 se jedná o částku 11 500 Kč).

Stejný limit bude platit i pro možnost zdanění příjmu z DPP pomocí srážkové daně, a to za dalších podmínek stanovených zákonem o daních z příjmů. Pokud zaměstnanec na DPP vydělá méně než tento limit, nebude z jeho příjmu odváděno zdravotní a sociální pojištění a příjem může být zdaněn jednoduše daní vybíranou srážkou.

Rozšíření poskytovaného ošetřovného

Novela zákona o nemocenském pojištění umožňuje čerpat ošetřovné také zaměstnancům činným na základě dohod o pracovní činnosti, DPP či na základě zaměstnání malého rozsahu. Tato skupina získává nárok na ošetřovné za podmínky, že si bude platit dobrovolné nemocenské pojištění. Nárok na výplatu ošetřovného bude mít pojištěnec, který hradil nemocenské pojištění alespoň 3 předchozí kalendářní měsíce bezprostředně před měsícem, v němž potřeba ošetřování vznikne.

Změna odvodu pojistného u pracujících starobních důchodců

Poživatelé starobních důchodů mají nárok na „osvobozeni“ od plateb důchodového pojištění 6,5 %. Nutné bude odvést z realizovaných příjmů pouze nemocenské pojištění ve výši 0,6 %. Nárok slevy na pojistném je důchodce povinen prokázat zaměstnavateli doložením rozhodnutí o přiznání starobního důchodu a čestným prohlášením o nároku na výplatu starobního důchodu v plné výši.

Cestovní náhrady

Sazby tuzemských cestovních náhrad pro rok 2025 jsou stanoveny ve vyhlášce č. 475/2024 Sb. a jejich finální výši pro tento rok Vám přinášíme níže.

Sazby tuzemského stravného pro rok 2025

• 5 a ž 12 hod – 148 až 177 Kč
• 12 až 18 hod – 225 až 271 Kč
• Více než 18 hod – 353 až 422Kč

Maximální výši osvobozeného příspěvku zaměstnavatele na stravování zaměstnanců odpovídá od 1. ledna 2025 částka 123,90 Kč za jednu směnu.

Sazba základní náhrady za 1km jízdy pro osobní automobily činí od 1. ledna 2025 částku 5,80 Kč/km.

Ceny pohonných hmot podle § 158 odst. 3 věty třetí zákoníku práce činí pro rok 2025:

• benzin 95 – 35,80 Kč/l
• benzin 98 – 40,50 Kč/l
• motorová nafta – 34,70 Kč/l
• Elektřina – 7,70 Kč/kWh

Sazby zahraničních cestovních náhrad pro rok 2025

Výčet sazeb zahraničních cestovních náhrad pro rok 2025 je vyhlášen pod č. 475/2024 Sb. Celodenní zahraniční stravné činí:

• 55 € pro Itálii 
• 50 € pro Polsko
• 50 € pro Maďarsko
• 35 € pro Slovensko
• 45 € pro Německo a Rakousko

Změny od 1. ledna 2025 u daně z příjmů fyzických osob

Samostatný limit pro zdravotní benefity

Nový limit nenahrazuje ten stávající dle § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), ale bude sledován samostatně vedle limitu pro osvobození volnočasových benefitů. To znamená, že u jednotlivých zaměstnanců bude nutné evidovat tyto dva limity:

• Samostatný limit pro zdravotní zaměstnanecké benefity (do limitu výše průměrné mzdy za zdaňovací období – pro rok 2025 se jedná o částku 46 557 Kč
• Původní limit pro osvobození volnočasových benefitů (do limitu průměrné mzdy za zdaňovací období – pro rok 2025 se jedná o částku 23 279 Kč

Omezení osvobozených příjmů z prodeje cenných papírů/obchodních podílů

Osvobození od daně z příjmů fyzických osob je od 1. ledna 2025 limitováno částkou 40 mil. Kč souhrnně pro všechny příjmy z prodeje cenných papírů a obchodních podílů za zdaňovací období (limit nelze aplikovat zvlášť na každý jednotlivý příjem). Tento limit se vztahuje na příjmy, u kterých byl splněn tzv. časový test, a to v případě cenných papírů 3 roky a v případě obchodních podílů 5 let.

Příjem převyšující limit 40 mil. Kč bude nutné rozdělit poměrově na příjem zdanitelný a osvobozený vzhledem k omezení uplatnitelnosti výdajů, které budete moci proti zdanitelným příjmům uplatnit.

Akciové opční plány

Od 1. ledna 2025 se bude stávající režim pro zaměstnanecké akcie (tj. odložení zdanění) aplikovat jen dobrovolně. Zaměstnavatel se může rozhodnout, že bude dobrovolně postupovat podle právní úpravy účinné od 1. 1. 2024, tj. zaměstnavatel zaměstnanci nezúčtuje nepeněžní příjem do kalendářního měsíce, ve kterém zaměstnanec akcii či podíl získal, ale bude dobrovolně odkládat zdanění tohoto příjmu do budoucna na jeden ze zákonem vyjmenovaných okamžiků dle § 6 odst. 14 ZDP (např. okamžik, kdy zaměstnanec přestane pro zaměstnavatele pracovat.

Možnost odložení zdanění těchto nepeněžních příjmů ze závislé činnosti bude podmíněno povinností zaměstnavatele oznámit finančnímu úřadu svůj záměr využít odloženého okamžiku zdanění ve lhůtě do 20. dne kalendářního měsíce následujícího, ve kterém zaměstnanec akcii či podíl nabyl.

Kryptoaktiva – hodnotový a časový test k osvobození od daně

Nastavení pravidel pro obchodování s kryptoaktivy vychází z evropského nařízení MiCA. Díky implementaci do české právní úpravy dochází k umožnění osvobodit od daně příjmy z prodeje kryptoaktiv, což do této doby nebylo možné.

Podmínky pro osvobození od daně budou podobné jako u cenných papírů, tj. časový test zaručí, že pokud jsou kryptoměny drženy déle než 3 roky, jejich prodej zdaněn nebude (platí zde společný limit 40 mil. Kč jako u příjmů z prodeje cenných papírů). Hodnotový test zase umožní, že transakce do 100 tisíc Kč budou rovněž osvobozeny od daně a nebudou se tedy uvádět v daňovém přiznání.

Návrh zákona se v současné chvíli nachází před projednáním Senátem ČR.

Prodloužení platnosti daňových úlev na dary na podporu Ukrajiny až do roku 2027

Čeští zákonodárci potvrzují jednoznačný záměr podpořit obrané úsilí Ukrajiny prostřednictvím prodloužení zvýšeného odpočtu darů na podporu Ukrajiny do výše 30 % základu daně z příjmů. Současně stále platí, že finanční dary pořadatelům sbírek na veřejně prospěšné účely, tedy např. na dary v souvislosti se zářijovými povodněmi, jsou ze zákona odečitatelné od základu daně při splnění zákonem stanovených podmínek, a to rovněž maximálně do výše 30 % základu daně (zvýšený odpočet darů je validní i pro zdaňovací období 2024).

Změny u daňových odpočtů a slev v ročním zúčtování/daňovém přiznání za rok 2024

Odpočty a slevy, které již není možné odečíst/uplatnit v ročním zúčtování/daňovém přiznání:

• slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení,
• slevu na studenta,
• odpočet úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání,
• odpočet zaplacených členských příspěvků odborové organizaci.

Nově si může poplatník odečíst od základu daně příspěvky na všechny daňově podporované produkty spoření na stáří a daňově podporované pojištění dlouhodobé péče dohromady až do výše 48 000 Kč ročně. Celkový úhrnný limit odpovídá součtu předchozích dvou limitů 24 000 Kč ročně na penzijní připojištění a doplňkové penzijní spoření a 24 000 Kč na životní pojištění.

Omezení slevy na manžela/manželku

Také došlo ke zpřísnění podmínek pro uplatnění slevy na manžela/manželku. Uplatnění slevy bude možné pouze v případě, že je ve společné hospodařící domácnosti vyživováno i dítě poplatníka, které nedovršilo věku 3 let. Dále platí podmínka, kdy nesmí mít manžel poplatníka vlastní příjmy přesahující za zdaňovací období částku 68 000 Kč.