Anweisung Nr. MF-18 über die Höhe und Struktur der Berechnung von Verzugszinsen nach der Änderung der Abgabenordnung mit Wirkung ab 1. Januar 2021

Mit Wirkung vom 1. Januar 2021 wurde das Gesetz Nr. 280/2009 Sb., Abgabenordnung, (im Folgenden "Abgabenordnung") geändert. Dadurch wurde die rechtliche Regelung der Zinsen geändert, und zwar sowohl der vom Steuerpflichtigen gezahlten Zinsen als auch der vom Steuerverwalter einbehaltenen Zinsen. Die Höhe all dieser Zinsen ergibt sich aus der Höhe der Verzugszinsen, die das Steuersubjekt im Falle des Verzugs mit der Zahlung der geschuldeten Steuer zu zahlen verpflichtet ist. Bis zum 31. Dezember 2020 waren die Verzugszinsen in § 252 der Abgabenordnung geregelt, ab dem 1. Januar 2021 verbleibt die neue gesetzliche Regelung der Verzugszinsen in § 252 der Abgabenordnung in Verbindung mit den völlig neuen § 251a und § 251b der Abgabenordnung.

Um die Methode zur Bestimmung der Höhe der Zinsen sowie die Struktur der Berechnung der Verzugszinsen selbst zu klären, hat das Finanzministerium die Anweisung Nr. MF-18 erlassen, die am 22. April 2021 in der Finanzpresse veröffentlicht wurde (im Folgenden "Anweisung").

Nach der Abgabenordnung, die bis zum 31. Dezember 2020 gültig war, wurde die Höhe der Verzugszinsen wie folgt festgelegt:

"Die Höhe der Verzugszinsen entspricht jährlich dem von der Tschechischen Nationalbank festgelegten Repo-Satz, erhöht um 14 Prozentpunkte, der am ersten Tag des jeweiligen Kalenderhalbjahres gilt."

Aus den Übergangsbestimmungen der Novelle (Gesetz Nr. 283/2020 Sb.) ergibt sich, dass diese Zinsen, für die die Bedingungen für ihre Entstehung bis zum 1. Januar 2021 andauern (d.h. der vor dem Inkrafttreten der neuen Gesetzgebung entstandene Verzug, auf den die Zinsen anfallen, bleibt bestehen), bis zum 31. Dezember 2020 gelten; in der Zeit ab dem 1. Januar 2021 gelten die Zinsen zum neu festgelegten Satz bis zum Tag der Zahlung der betreffenden Steuer.  

Gemäß der Abgabenordnung, die seit dem 1. Januar 2021 in Kraft ist, "entspricht die Höhe der Verzugszinsen der Höhe der Verzugszinsen gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch". Nach dem Bürgerlichen Gesetzbuch gilt, wenn sich die Parteien nicht über die Höhe der Verzugszinsen einigen, der durch Regierungsverordnung festgelegte Betrag als vereinbart. Bei dieser Regierungsverordnung handelt es sich um die Verordnung Nr. 351/2013 Sb., in deren § 2 die Höhe der Verzugszinsen wie folgt festgelegt ist:

"Die Höhe der Verzugszinsen entspricht jährlich dem von der Tschechischen Nationalbank für den ersten Tag des Kalenderhalbjahres, in dem der Verzug eingetreten ist, festgesetzten Repo-Satz, erhöht um 8 Prozentpunkte."

Es ist klar, dass mit Wirkung vom 1. Januar 2021 der Betrag der vom Steuerpflichtigen zu zahlenden Verzugszinsen von dem ursprünglichen Betrag, der jährlich dem von der Tschechischen Nationalbank festgelegten Repo-Satz plus 14 Prozentpunkte entspricht, auf einen Betrag reduziert wurde, der diesem Repo-Satz plus nur 8 Prozentpunkte entspricht.

Darüber hinaus würde ein einfacher Vergleich der beiden gesetzlichen Regelungen darauf hindeuten, dass es ab dem 1. Januar 2021 auch zu einer Änderung in der Struktur der Berechnung der Verzugszinsen gekommen ist, da die bis zum 31. Dezember 2020 geltende gesetzliche Regelung der Abgabenordnung die Tatsache widerspiegelt, dass sich der von der Tschechischen Nationalbank festgelegte Repo-Satz während der Dauer des Verzugs ändern kann, während die zivilrechtliche Regelung eine unveränderte Höhe der Zinsen für die gesamte Dauer des Verzugs vorsieht. An der Konstruktion der Verzugszinsen ändert sich jedoch nichts, wie die Anweisung betont.

Nach der Anweisung sind die Besonderheiten der Behandlung von Verzugszinsen in der Abgabenordnung zu berücksichtigen, die in dieser Hinsicht eine Besonderheit darstellen. Darüber hinaus ist anzumerken, dass eine Reihe von Regeln bezüglich der Struktur der Berechnung oder der Verwaltung von Verzugszinsen von allen Zinsen nach der Abgabenordnung gemeinsam sind, sowohl die vom Steuerzahler gezahlten Zinsen (Zinsen auf den einbehaltenen Betrag zusätzlich zu den Verzugszinsen) als auch die von der Steuerbehörde gezahlten Zinsen (Zinsen auf eine erstattungsfähige Überzahlung, Zinsen auf eine falsch veranlagte Steuer, Zinsen auf einen Steuerabzug). Bei Zinsen nach der Abgabenordnung, die keine Verzugszinsen sind, spielt der Stand des "Verzugs" keine Rolle, sondern das Entstehen der betreffenden Zinsen wird aus anderen Tatsachen abgeleitet. Nach der Abgabenordnung werden die Zinsen auf täglicher Basis auflaufen und berechnet, weshalb die zitierte Bestimmung des § 2 der Regierungsverordnung auf täglicher Basis angewendet werden muss. Die logische Konsequenz daraus ist laut der Anweisung, dass die maßgebliche Höhe des von der Tschechischen Nationalbank festgesetzten Repo-Satzes immer am ersten Tag des Kalenderhalbjahres zu ermitteln ist, in das der Tag der Zinsberechnung fällt. Nach der Anweisung ist die Regierungsverordnung dann wie folgt zu interpretieren:

"Die Höhe der Verzugszinsen entspricht jährlich dem von der Tschechischen Nationalbank festgesetzten Repo-Satz für den ersten Tag des Kalenderhalbjahres, in dem „er angefallen ist“ (statt „der Verzug entstand“), erhöht um 8 Prozentpunkte."

Daraus kann gefolgert werden, dass sich im Lichte der Anweisung des Finanzministeriums die Konstruktion der Höhe der Verzugszinsen nach der Abgabenordnung seit dem 1. Januar 2021 nicht geändert hat, sondern nur die Höhe des Zinssatzes. Die Höhe der Verzugszinsen richtet sich nach dem von der Tschechischen Nationalbank bekannt gegebenen zweiwöchigen Repo-Satz, erhöht um acht Prozentpunkte (nicht mehr 14 Prozentpunkte, wie es bis zum 31. Dezember 2020 der Fall war), wobei eine Änderung des Satzes immer in Abhängigkeit von der Änderung des Repo-Satzes am ersten Tag des jeweiligen Kalenderhalbjahres für die Dauer des Verzugs mit der Zahlung der jeweiligen Steuer erfolgt.