Die nach dem 1. Januar 2018 beginnende Rechnungsperiode ist die erste Periode, in der die Buchführungseinheiten, die den Abschluss nach IFRS erstellen, zum ersten Mal die neuen Regeln zur Erlöserfassung anwenden. Wir sind davon überzeugt, dass die Inspiration zur Bestimmung des Zeitpunkts der Erlöserfassung in diesem Standard auch von Buchführungseinheiten gefunden werden kann, die nach tschechischen Rechnungslegungsvorschriften buchen. Die Erlöserfassung ist in den tschechischen Rechtsvorschriften sehr sporadisch geregelt, und der Umfang des IFRS 15-Standards (Seitenzahl) stellt etwa die Hälfte des Umfangs der Ausgabe der Gesetzessammlung (ÚZ-Edition): „Buchhaltung der Unternehmer“ dar.

Der Erfassung selbst gehen die folgenden vier Schritte voraus:

1. Identifizierung des Vertrags
2. Identifizierung der Leistungsverpflichtungen
3. Bestimmung des Transaktionspreises
4. Verteilung des Transaktionspreises auf einzelne Leistungsverpflichtungen

Der fünfte Schritt ist dann, den Erlös bei Erfüllung der Leistungsverpflichtung zu erfassen.

 Die Identifizierung des Vertrags ist insbesondere unter dem Gesichtspunkt der Verteilung des Transaktionspreises wichtig, beispielsweise wenn eine Buchführungseinheit beginnt, dem Kunden ein anderes Produkt mit einem beträchtlichen Preisnachlass zu liefern, das jedoch in Bezug darauf gewährt wird, dass der Kunde bereits ein anderes Produkt abnimmt. In diesem Fall ist zu prüfen, ob es zwei unabhängige Verträge und ausgehandelte Transaktionspreise gibt oder ob der Preisnachlass darauf zurückzuführen ist, dass der Kunde bereits andere Produkte abnimmt und ob der gewährte Preisnachlass nicht auf alle gelieferten Produkte verteilt werden sollte.

Die Bestimmung der Leistungsverpflichtungen ist für die korrekte Bestimmung des Zeitpunkts notwendig, an dem der Erlös erfasst wird. Zum Beispiel die Lieferung eines Produkts mit seiner Installation – handelt es sich um zwei Leistungsverpflichtungen und wird der Erlös daher sowohl bei der Lieferung des Produkts, als auch nach Abschluss der Installation erfasst, oder besteht nur eine Leistungsverpflichtung und wird der Erlös einmalig erfasst, nachdem die Installation abgeschlossen worden war? Ein Leitfaden in diesen Situationen kann sein, ob die Buchführungseinheit diese Dienstleistungen auch separat verkauft und ob der Kunde die jeweiligen Dienstleistungen (in diesem Fall die Installation) auch von einer anderen Gesellschaft bestellen kann. Bei der Herstellung und Installation von Kleiderschränken ist es zum Beispiel wahrscheinlich nur eine Leistungsverpflichtung, während die Lieferung und Installation einer Klimaanlage zwei Leistungsverpflichtungen darstellen können. Interessant sind Situationen, in denen die Buchführungseinheit etwas an den Kunden „kostenlos“ liefert. Das „Kostenlose“ ist durch den Kauf anderer Waren oder Dienstleistungen bedingt, und es wird sich wahrscheinlich um mehrere Leistungsverpflichtungen handeln, auf die der Transaktionspreis zu verteilen ist.

Um den Transaktionspreis auf die einzelnen Leistungsverpflichtungen zu verteilen, legt IFRS 15 die Regeln fest, denen die Buchführungseinheiten folgen sollten. Die Bestimmung der Preise einzelner

Leistungsverpflichtungen ist am besten anhand der bestehenden Preise für einzelne Produkte und Dienstleistungen möglich. Was soll man machen, wenn die Buchführungseinheit Dienstleistungen nicht separat verkauft? Der Preis kann dann entweder durch Vergleich mit dem Preis eines ähnlichen Produkts oder einer von einer anderen Buchführungseinheit angebotenen Dienstleistung bestimmt werden, oder als letzte mögliche Variante erwähnt IFRS 15 die Berechnung des Preises auf der Grundlage der angefallenen Kosten zuzüglich des üblichen Gewinnzuschlags der Buchführungseinheit.

IFRS 15 behandelt auch teilweise die Erfassung bestimmter Aufwendungen, die im Zusammenhang mit erwarteten Erträgen entstanden sind, und IFRS 15 befasst sich mit der Frage der eventuellen Aktivierung dieser Aufwendungen und ihrer Erfassung in der Gewinn- und Verlustrechnung über den Zeitraum der Erlösrealisierung. Es dürfen nur Aufwendungen aktiviert werden, die nicht entstehen würden, wenn der Kundenvertrag nicht zustande kommt, zum Beispiel eine Anwaltsgebühr für einen Vertragsentwurf oder eine Provision an eine Immobilienagentur für die Vermittlung eines Mietvertrags.

Jeder der oben genannten Bereiche wird detailliert in IFRS 15 beschrieben, einschließlich erläuternder Beispiele. IFRS 15 wurde von der Europäischen Kommission mit der Verordnung Nr. 2016/1905 vom 22. September 2016 genehmigt, seine tschechische Fassung ist unter dem folgenden Link abrufbar hier.

Dieser Wortlaut wurde anschließend zweimal durch die Verordnungen Nr. 2017/1986 und 2017/1987 der Kommission vom 31. Oktober 2017 aktualisiert.

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