Das tschechische Oberste Verwaltungsgericht ("OVG-cz") hat am 31. August 2021 ein Urteil (AZ: 8 Afs 246/2019-67)über den Zeittest für die steuerliche Befreiung von Aktien bei der Ausgabe aufgrund der Erhöhung des Grundkapitals aus eigenen Mitteln erlassen.

In diesem Fall erwarb der Steuerpflichtige im Jahr 2009 Anteile an einer Handelsgesellschaft. Im Jahr 2014 beschloss das Unternehmen, das Grundkapital aus eigenen Mitteln zu erhöhen, und es beschloss außerdem, die Aktien in neue Aktien mit höherem Nennwert umzutauschen. Im Jahr 2016 verkaufte der Steuerpflichtige diese Aktien und reichte für diesen Zeitraum eine ordnungsgemäße Steuererklärung ein, in der er die Einkünfte aus dem Verkauf der Aktien gemäß den Bestimmungen von §10 Gesetzes Nr. 586/1992 Sb., Einkommensteuergesetz ("EstG-cz") auswies. Später reichte er eine ergänzende Steuererklärung ein, in der er die Einkünfte aus dem Verkauf der Aktien nicht berücksichtigte. Nach der Aufforderung der Steuerverwaltung zur Ausräumung von Zweifeln, argumentierte der Steuerpflichtige, dass der Verkauf der Aktien gemäß § 4 Abs. 1) Buchst. w) EstG-cz steuerfrei sei, und er verwies auf die Schlussfolgerungen des Koordinierungsausschusses und der Steuerberaterkammer vom 13. Februar 2008, Beitrag 199/21.11.07 ("KOOV").

Diese Argumente wurden zunächst von der Steuerverwaltung, dann vom zuständigen Bezirksgericht (Krajský soud) und schließlich vom OVG-cz zurückgewiesen.

Das Bezirksgericht stellte fest, dass die Befreiung von der Steuer gemäß § 4 Abs. 1) Buchst. w) EstG-cz nur für Fälle gelte, in denen Aktien mit gleichem Nennwert getauscht werden, nicht aber für Fälle, in denen das Grundkapital durch den Tausch von Aktien erhöht werde. Daraus folge, dass beim Tausch von Aktien mit unterschiedlichem Nennwert die Befreiung von der Einkommensteuer nicht mehr gelte. Er stellte ferner fest, dass die Schlussfolgerung des Finanzministeriums, die im Protokoll der KOOV-Sitzung zum Ausdruck kommt, nur die Erhöhung des Nennwerts von Aktien im Wege der Kennzeichnung mit Stempelmarken (Kennzeichnung eines höheren Nennwerts auf der bestehenden Aktie) betreffe und nicht bedeute, dass diese Auslegung automatisch auf andere Situationen angewendet werden könne, in denen Aktien getauscht werden.

In der Folge nahm auch das OVG-cz auf der Grundlage der Kassationsbeschwerde zu dem Streitfall Stellung und stellte klar, dass die Frist sowohl durch den Tausch von Aktien für Aktien mit einem höheren Nennwert als auch durch die Kennzeichnung mit Stempelmarken unterbrochen werde. Eines der Hauptargumente war, dass, wenn der Gesetzgeber bewusst eine Sonderregelung für den Tausch von Aktien eingeführt hat, um den Zeittest nicht zu unterbrechen (siehe § 4 Abs. 1) Buchst. w) EstG-cz), davon ausgegangen werden kann, dass er die Absicht hatte, den Zeittest in anderen Fällen zu unterbrechen.