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Libor Schovánek | | October 29, 2021

Verknüpfungen in der Buchhaltung oder wissen Sie, wie man die erste Unrichtigkeit erkennt? Teil 2

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Im vorigen Artikel haben wir die Verbindungen zwischen den verschiedenen Rechnungsabschlüssen erwähnt, und in der heutigen Folge gehen wir auf die Verbindungen innerhalb der verschiedenen Bereiche der Rechnungslegung selbst ein.

Ausgewählte Verknüpfungen in der Buchhaltung (logische Beziehungen im Hauptbuch/Saldenbilanz)

Im Folgenden werden die gängigsten Verbindungen, die in der Buchhaltung erfasst werden, beschrieben. In der Beschreibung werden nach gängiger Praxis Kontonummern oder Kontengruppen verwendet, die nach den tschechischen Rechnungslegungsvorschriften Bestandteil des geltenden Kontenplans sind. 


A) Sachanlagen und immaterielle Anlagewerte
Bei der Verbuchung des Anlagevermögens gibt es vier logische Verknüpfungen, die überprüft, und etwaige Unterschiede müssen erklärt/dokumentiert werden. Diese Links sind:

1. Anlagenzugänge

- Die Summe des Umsatzes auf der HABEN-Seite der 04x-Konten muss der Summe des Umsatzes auf der SOLL-Seite der 01x-, 02x- und 03x-Konten entsprechen.

Beschreibung der Verknüpfung - diese Verknüpfung gibt uns die Zusammenhänge in der Klassifizierung der Vermögenswerte an. Wenn wir eine Anlage in Betrieb nehmen, belasten wir die Vermögenskonten und schreiben die Anschaffungskonten 04x gut (die kumulierten "Anschaffungskosten" im Zusammenhang mit der Investition). Differenzen können sich beispielsweise daraus ergeben, wenn ein Unternehmen nicht alle Zugänge zum Anlagevermögen über die 04x-Konten verbucht oder wenn bei einer weiteren Überprüfung eine Belastung von 04x zu Lasten des Aufwands vorgenommen wird, weil es sich in Wirklichkeit um einen geringfügigen Anlagenzugang oder einen Reparatur-/Instandhaltungsaufwand handelt. Andere Gründe für Abweichungen können sein: annullierte Investitionen zu Lasten von 04x, erhaltene Subventionen für den Erwerb von Vermögenswerten, interne Verrechnungen zwischen den verschiedenen analytischen Konten von 04x aufgrund von Übertragungen zwischen Investitionsmaßnahmen oder die Einführung neuer analytischer Konten 01x, 02x und 03x.  

2. Veräußerung von Vermögenswerten

- Die Summe der Umsätze der SOLL-Seite der Konten 07x, 08x muss der Summe der HABEN-Umsätze der Konten 01x, 02x und 03x entsprechen.

Beschreibung des Zusammenhangs - Wir veräußern Vermögenswerte zu Anschaffungspreisen, d. h. zugunsten des Vermögenskontos und zulasten des entsprechenden Abschreibungskontos. Wenn diese Summen nicht übereinstimmen, ist dies ein Indikator für eine fehlerhafte oder falsche Buchführung. Der Grund für die Differenz kann u.a. die Rückbuchung mit einem Minuszeichen (-), das Auslassen der tatsächlichen Buchung des Anlagenabgangs in den Konten oder unterschiedliche Einstellungen der Buchhaltungssoftware für Anlagenabgänge (z.B. SAP) sein.

3. Abschreibung

- Die Summe der Umsätze auf der SOLL-Seite der 551-Konten (oder 541, 543, 549, je nach Art der Vermögensveräußerung) muss der Summe der HABEN-Umsätze in den 07x- und 08x-Konten entsprechen.

Beschreibung der Verknüpfung - Die Abschreibungen werden auf dem Konto 551 unter den Abschreibungskonten für die jeweiligen Komponenten des Anlagevermögens (Gruppen 07 und 08) verbucht. Daher entspricht der Endsaldo des Abschreibungskontos in der Gewinn- und Verlustrechnung der Summe der Umsätze auf der HABEN-Seite der Konten 07x und 08x in der Bilanz.

Eine Ausnahme hiervon kann sich ergeben, wenn wir Vermögenswerte ausgesondert haben, die noch nicht vollständig abgeschrieben sind und die nicht gleichzeitig entsorgt wurden. Der Restwert des Vermögensgegenstandes wird wie die Abschreibung auf der HABEN-Seite der Gruppe 07 oder 08 unter den entsprechenden Aufwandskonten verbucht, je nach Art der Veräußerung (z. B. 541 Verkauf, 549 Mangel und Schaden, 543 Schenkung). Diese Fälle müssen daher bei der Überprüfung des oben genannten Zusammenhangs ebenfalls berücksichtigt werden.

4. Wertberichtigungen für Anlagevermögen

- Der Endsaldo des Wertberichtigungskontos für das Anlagevermögen (analytisches Konto 55x) entspricht der in der Bilanz ausgewiesenen Veränderung der Wertberichtigungskonten für das Anlagevermögen 09x.

Beschreibung des Zusammenhangs - Bei der Verbuchung der Rückstellung für das Anlagevermögen verbuchen wir die Veränderung der Rückstellung in der Bilanz unter dem entsprechenden analytischen Aufwandskonto 55x. Diese Verknüpfung zeigt an, wie sich der Betrag der Wertberichtigung während des Rechnungszeitraums verändert hat, und daher muss der Schlusssaldo in der Gewinn- und Verlustrechnung der Differenz der Umsätze der Bilanzkonten 09x entsprechen. Ist dies nicht der Fall, muss festgestellt werden, wo der Fehler in der Rechnungslegung aufgetreten ist. Der Grund für die Differenz könnte z. B. eine Buchung auf dem falschen analytischen Konto 55x oder eine Stornierung von Buchungen mit Minus sein.


B) Vorräte

Ein weiterer Bereich der Rechnungsführung, in dem logische Verknüpfungen sowohl bei der Rechnungslegung als auch bei der anschließenden Kontrolle auftreten können, sind die Vorräte. Insbesondere werden wir die Verknüpfungen in der Rechnungslegung für Vorratskäufe, Vorratsanpassungen und die Verknüpfungen innerhalb der Vorräte aus dem eigenen Betrieb genauer betrachten.

1. Vorräte am Lager

- Die Summe der Salden auf der HABEN-Seite der Konten 111 und 131 muss der Summe der Umsätze auf der SOLL-Seite der Konten 112 und 132 entsprechen,

Beschreibung der Verbindung - diese Verbindung gibt uns die Beziehung bei der Beschaffung und Bevorratung von Vorräten, insbesondere Materialien und Waren. Was eingegangen ist, wurde auch gelagert. Ungenauigkeiten in dieser Verknüpfung können z. B. entstehen, wenn Waren vor der Einlagerung abgeschrieben und von Konto 111 (131) direkt mit den Kosten belastet wurden, oder durch Belastung des SOLL-Kontos 112 (132) aufgrund von Inventurdifferenzen (Überschüssen) oder wenn der Lagerort geändert wird.  

2. Wertberichtigungen auf Vorräte

- Der Endsaldo des Wertberichtigungskontos für Vorräte (analytisches Konto 55x) muss mit der Veränderung des Saldos der in der Bilanz ausgewiesenen Wertberichtigungskonten 19x übereinstimmen.

Beschreibung des Zusammenhangs - Bei der Verbuchung von Wertberichtigungen auf Vorräte wird die Veränderung des Bilanzsaldos der Wertberichtigung auf Vorräte auf dem entsprechenden analytischen Aufwandskonto 55x verbucht. Diese Verknüpfung zeigt an, wie sich der Betrag der Wertberichtigung während des Rechnungszeitraums verändert hat, und daher muss der Schlusssaldo in der Gewinn- und Verlustrechnung der Differenz der Umsätze der 19x-Bilanzkonten entsprechen. Ist dies nicht der Fall, muss festgestellt werden, wo der Fehler in der Rechnungslegung aufgetreten ist. Der Grund für die Differenz könnte z.B. die Buchung im falschen analytischen Konto 55x oder die bereits mehrfach erwähnte falsche Stornobuchung sein.

3. Vorräte des eigenen Betriebs

- Der Endsaldo des GuV-Kontos Veränderung der Vorräte des eigenen Betriebs (58x) muss der Differenz zwischen dem Umsatz von SOLL und HABEN der Konten 12x (oder der Differenz zwischen dem Endsaldo und dem Anfangssaldo der Konten 12x) entsprechen

Beschreibung der Verknüpfung - Während des Rechnungszeitraums werden die Zugänge zu den Vorräten des eigenen Betriebs den Konten der Kontengruppe 12 belastet, wobei den Konten der Kontengruppe 58 eine entsprechende Gutschrift erteilt wird. Bei der Entnahme von Vorräten aus der eigenen Produktion werden die umgekehrten Einträge vorgenommen. Diese logische Verknüpfung gibt uns also einen klaren Hinweis auf die Gleichheit des Umsatzes der betreffenden Konten. Wenn die oben genannte Gleichheit nicht gilt, liegt ein Fehler oder eine Unrichtigkeit in der Buchführung vor. Der Grund für die Differenz kann z.B. ein über der Norm liegender Fehlbestand sein (Verluste innerhalb der natürlichen Schwundnormen werden über die Konten 12x und 58x verbucht).


C) Wertberichtigungen auf Forderungen

Eine Verknüpfung mit der Kontrolllogik findet sich in der Rechnungslegung für Forderungen, insbesondere in der Rechnungslegung für Wertberichtigungen auf Forderungen. Auch hier gelten ähnliche Regeln wie für Wertberichtigungen auf Anlagevermögen oder Vorräte.

- Der Endsaldo der Konten für die Wertberichtigungen für Forderungen (analytische Konten 55x) muss der Differenz zwischen den in der Bilanz ausgewiesenen Umsätzen von SOLL und HABEN der Konten 39x entsprechen.

Beschreibung der Verknüpfung - bei der Erfassung einer Wertberichtigung für Forderungen wird eine neue Wertberichtigung (oder eine Erhöhung der bereits erfassten Wertberichtigung) auf der HABEN-Seite der 39x-Konten gleichzeitig mit dem Aufwandskonto 55x auf der SOLL-Seite erfasst (umgekehrt wird eine Verringerung der Wertberichtigung für Forderungen durch die umgekehrte Buchung erfasst). Diese Verknüpfung zeigt an, wie sich der Betrag der Wertberichtigung im Laufe des Rechnungszeitraums verändert hat, so dass der Endsaldo der in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen Aufwandskonten der Differenz des Umsatzes der Konten in der Bilanz entsprechen muss. Ist dies nicht der Fall, muss festgestellt werden, wo der Fehler in der Rechnungslegung aufgetreten ist. Der Grund für die Differenz kann z. B. eine Buchung auf dem falschen analytischen Konto 55x oder die falsche Verwendung eines anderen Aufwandskontos sein.


D) Rückstellungen

Es gibt auch einen logischen Zusammenhang bei der Bilanzierung von Rückstellungen, den wir im Folgenden darstellen werden.

- Der Endsaldo des analytischen Aufwandskontos Veränderung der Rückstellungen 55x muss der Differenz zwischen den in der Bilanz ausgewiesenen Umsätzen von SOLL und HABEN der Konten 45x entsprechen.

Beschreibung des Zusammenhangs - bei der Verbuchung einer neuen Rückstellung oder der Erhöhung einer bereits verbuchten Rückstellung werden die 45x-Konten mit dem 55x-Aufwandskonto verrechnet. Umgekehrt wird die Verringerung der Rückstellungen durch die umgekehrte Buchung berücksichtigt. Diese Verbindung zeigt an, wie sich der Betrag der Rückstellung während des Rechnungszeitraums verändert hat. Daher muss die Veränderung des Saldos der Rückstellungen in der GuV-Rechnung der Differenz des in der Vermögensübersicht ausgewiesenen Umsatzes entsprechen. Ist dies nicht der Fall, muss festgestellt werden, wo der Fehler in der Rechnungslegung aufgetreten ist.


Ein paar Worte zum Schluss ...

Logische Verknüpfungen werden nicht nur zur Überprüfung von Korrelationen im Rahmen der Buchführung verwendet, sondern können auch ein nützliches Hilfsmittel bei der Erstellung von Körperschaftssteuererklärungen sein, da beispielsweise Umsätze der SOLL-Seite der Konten 55x, die sich auf buchhalterische Wertberichtigungen oder Rückstellungen beziehen, zu den Posten gehören sollten, die die Steuerbemessungsgrundlage erhöhen (es handelt sich um nichtsteuerliche Ausgaben), und umgekehrt sollten Umsätze der HABEN-Seite der Konten 55x zu den Posten gehören, die die Steuerbemessungsgrundlage verringern. Wenn das Unternehmen also korrekt bilanziert, hat es direkt aus der Umsatzbilanz Informationen darüber, welche Posten vom Steueraufwand ausgenommen werden sollten und umgekehrt.

Die korrekte Verbuchung der Bildung oder Auflösung von Wertberichtigungen, Rückstellungen und Abschreibungen usw. betrifft also mehrere Bereiche. Zumindest sollte jedes Unternehmen die oben genannten logischen Verknüpfungen (ob auf der Ebene der Finanzberichterstattung oder der Rechnungslegung selbst) laufend überprüfen, da sich etwaige Abweichungen auf den Abschluss auswirken können und somit einer der Grundprinzipien der Rechnungslegung, nämlich die Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens, möglicherweise nicht beachtet wird.